——导图引言

1.应纳税额计算是学习个人所得税的终极目标。

2.个人所得税的计算，不同的纳税人有不同的算法，不同的应税项目有不同的套路，可以说是千头万绪捋不顺。

3.个人所得税的纳税计算知识学习，很难一蹴而就的学会，更不容易记住。所以，最好的建议应该是先捋思路，再言它。

4.为了破解这一难学问题，本期导图财税尝试梳理了思维导图，并以实例为“引子”，对各个应税项目逐一举例，让需要的学习者先找感觉和兴趣。以此助推，激发自学。

综合所得

一、居民个人

【例】

（1）收入：陕西人小导2022年每月取得工资收入23000元。2022年6月取得劳务报酬22000元，2022年7月取得稿酬收入4000元，2022年11月取得特许权使用费收入7500元，2022年12月收到年终奖30000元（选择合并计税）。

（2）扣除：每月减除费用5000元、“三险一金”专项扣除3600元、享受专项附加扣除2000元。

（3）问题：计算小导的工资薪金扣缴义务人2021年1月、2月、3月预扣预缴的税额及全年预扣预缴的税额？计算小导劳务报酬、稿酬及特许权使用费所得预扣预缴税额？计算汇算清缴多退少补的个人所得税税额？

1.预缴预扣

【解】

（1）工资薪金预扣预缴税额计算

2021年1月

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=23000-5000-3600-2000=12400元

查预扣率表一：适用预扣率3%，速算扣除数0

1月应预扣预缴税额=12400×3%-0=372元

2021年2月

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×2=24800元

查预扣率表一：适用预扣率3%，速算扣除数0

2月应预扣预缴税额=（24800×3%-0）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=744-0-372=372元

2021年3月

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=（23000-5000-3600-2000）×3=37200元

查预扣率表一：适用预扣率10%，速算扣除数2520

3月应预扣预缴税额=（37200×10%-2520）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=1200-0-（372+372）=456元

全年累计预扣预缴税额

全年累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=（23000×12+30000）-5000×12-3600×12-2000×12=178800元

查预扣率表一：适用预扣率20%，速算扣除数16920

全年累计预扣预缴税额=（178800×20%-16920）-累计减免税额=12840-0=18840元

（2）劳务报酬预扣预缴税额计算

6月取得劳务报酬22000元收入超过4000元

查预扣率表二：用预扣率30%，速算扣除数2000

应预扣预缴税额=每次收入×（1-30%）×预扣率-速算扣除数=22000×（1-20%）×30%-2000=3280元

（3）稿酬预扣预缴税额计算

2022年7月取得稿酬收入4000元收入超过4000元

适用预扣率20%

应预扣预缴税额=（每次收入-800）×70%×20%=（4000-800）×70%×20%=448元

（4）特许权使用费预扣预缴税额计算

2022年11月取得特许权使用费收入7500元超过4000元

适用预扣率20%

应预扣预缴税额=每次收入×（1-20%）×20%=7500×（1-20%）×20%=1200元

2. 应纳税额（汇算清缴）

【解】

（1）全年收入=（23000×12+30000）+22000×（1-20%）+（4000-800）×70%+7500×（1-20%）=331840元

（2）准予扣除额

全年减除费用=5000×12=60000元

专项扣除=3600×12=43200元

专项附加扣除=2000×12=24000元

扣除项合计=60000+43200+24000=127200元

（3）应纳税所得额=331840-127200=204640元

（4）查税率表一：适用税率率20%，速算扣除数16920

（5）全年应纳个人所得税=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=204640×20%-16920=24008元

（6）汇算清缴应补（退）税额=24008-18840-1920-448-1200=1600元

二、非居民个人

【例】

（1）收入：英国专家小猪佩奇临时来华工作，2022年1月取得工资收入23000元。同月，取得劳务报酬22000元，稿酬收入4000元，2022年取得特许权使用费收入7500元。

（2）问题：计算小猪佩奇应扣缴个人所得税。

【解】

（1）工资薪金所得的应纳税额=（每月收入额-5000元）×适用税率-速算扣除数=（23000-5000）×20%-1410=2190元

（2）劳务报酬的应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数=22000×（1-20%）×20%-1410=2110元

（3）稿酬收入的应纳税额=每次收入×（1-20%）×70%×适用税率-速算扣除数=4000×（1-20%）×70%×3%-0=67.2元

（4）特许权使用费收入的应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数=7500×（1-20%）×10%-210=390元

经营所得

【例】

小导创办一家个体工商户，经营者为小导夫妻两人，账证健全，2021年度，个体户总收入58万元，各项可以扣除的成本、费用、损失为25万元（不含业主扣除费用，含小导工资每月领工资3500元，小导妻子每月领工资4000元）。小导夫妻各享受赡养老人一项专项附加扣除，除经营所得外，小导家庭没有其他收入来源。小导2021年度小导家庭应缴纳个税多少元？

【解】

（1）小导妻子月收入4000元，未超过基本扣除费用（5000元/月）。

应纳个人所得税=0

（2）小导个体户全年应纳税所得额=（全年收入-成本、费用以及损失）=580000-（250000-3500×12+5000×12+2000×12）=288000元

（3）查税率表二：适用税率率20%，速算扣除数10500

（4）小导个体户全年应缴纳个税=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=288000×20%-10500=47100元

（5）小导家庭全年应纳个人所得税=0+47100=47100元

分类所得

一、利息、股息、红利所得

【例】

小导2022年1月在上证A股买了一只上市企业股票1000股，当月取得该支股票实施的每股0.6元的分红。计算小导取得红利所得应缴纳个人所得税？

【解】

应缴纳个人所得税=应纳税所得额（每次收入额）×20%=（1000×0.6）×20%=120元

二、财产租赁所得

【例】

小导有一处90平方米的门面2021年1月出租给某个企业，年租金105000元，当年实际缴纳增值税5000元，附加税500元，房产税12600元，土地使用税450元，印花税100元，实际未发生修缮费。计算小导财产租赁所得应缴纳个人所得税？

【解】

财产租赁所得全年应缴纳个人所得税=[每次（月）收入额-准许扣除项目-修缮费用（800元为限）-税法规定的费用扣除标准]×20%=[（105000-5000）-500-12600-450-100]×（1-20%）×20%=13816元

三、财产转让所得

【例】

小导有一处90平方米的自建门面房，建安费用50万，其他费用10万，2022年1月出售给某个企业，转让价款100万（不含税价），发生转让相关税费3万。计算小导财产转让所得应缴纳个人所得税？

【解】

财产转让所得应缴纳个人所得税=（每次收入额-财产原值-合理税费）×20%=[100-(50+10)-3]×20%=7.4万元

四、偶然所得

【例】

小导2022年2月买大乐透彩票中奖3万元。计算小导取得中奖所得应缴纳个人所得税？

【解】

应缴纳个人所得税=30000×20%=6000元

应缴纳个人所得税=应纳税所得额（每次收入额）×20%=（1000×0.6）×20%=120元